税法相干常识

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税法相干常识2010-05-02 00：10一、税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。懂得税法的概念需联合税收，留神掌握以下要点：1、税法是税收的法律表现形式，税收则是税法断定的详细内容。2、税收是国家为了行使其职能而获得财政收入的一种方法，其特点体现为强迫性、无偿性和固定性。因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参加社会产品和国民收入调配的法律规范的总称。3、在我国法律体制中，税法的位置是由税收在国家经济运动中的主要性决议的。4、税收与法密不可分，国家的所有税收活动，均以法定方式表现出来。因而，税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，它是调整国家与各个经济单位及国民个人分配关系的基础法律规范。这部分内容可出断定题或抉择题。二、税收法律关系税收法律关系由权利主体、权利客体和法律关系内容三部分组成,培训测验。有关内容要点见下表。1.权利主体(1)在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的人，包含法人、天然人和其他组织，在华的本国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华固然不机构、场合但有起源于中国境内所得的外国企业或组织。(2)在对税收法律关系中权利主体中纳税义务人一方确实定上，我国采用属地兼属人的原则。(3)在税收法律关系中权力主体双方法律地位同等，只是由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务错误等。2.权利客体即征税对象。它也是国家应用税收杠杆调整和把持的目的，国家在必定时代根据客观经济局势发展的需要，通过扩展或缩小征税范围调剂征税对象，以到达限度或激励公民经济中某些工业、行业发展的目的。3.内容(1)即权利主体所享有的权利和所应承当的责任，这是税收法律关系中最本质的货色，也是税法的灵魂。(2)国家税务主管机关的权利主要表示在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处分；其义务主要是向纳税人宣扬、征询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申述等。(3)纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务重要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接收税务检讨、依法缴征税款等。4.变更起因税法是引起税收法律关系的条件前提，但税法自身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和歼灭必需有可能引起税收法律关联发生、变革或毁灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。三、税法的构成要素税法的构成要素个别包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等名目。考生需理解有关因素的意思和在具体税种中的应用规定。【示例】1、下列各项中，表述准确的是()。/2005年cpa试题a税目是分辨不同税种的主要标志b税率是权衡负轻重的重要标记c纳税人就是实行纳税义务的法人和做作人d征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利任务所指的物品【答案】b【解析】(1)征税对象是辨别不同税种的主要标志。故a选项错误。(2)纳税人还包括其余组织，故b选项错误。(3)征税对象还包括行动。故c选项错误。2、中国现行税制中采取的累计税率有()。/1998年cpa注会a全额累进税率b超率累进税率c超额累进税率d超倍累进税率【答案】bc【解析】超率累进税率适用于土地增值税，逾额累进税率适用于个人所得税中的工资薪金所得和个体户出产经营所得这两个税目。四、税法的分类税法体系中按各税法的立法目标、纳税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型的税法(见下表)。1.按税法的基本内容和效率不同分为(1)税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。(2)税收普通法是根据税收根本法的原则，对税收基本法规定的事项分离破法实施的法律。2.按税法的职能作用的不同(1)税收实体法主要是指确定税种立法。(2)税收程序法是指税务管理方面的法律。3.按税法征收对象的不同(1)对流转额课税的税法。(2)对所得额课税的税法。(3)对财产、行为课税的税法。(4)对财产、行为课税的税法。4.按主权国家行使税收管辖权的不同(1)国内税法，一般是按照属人或属地准则，规定一个国家的内部税收制度。(2)国际税法是指国家间构成的税收制度。(3)外国税法是指外国各个国家制订的税收制度。5.按税收收入归属和征收管辖权限的不同(1)中央税，属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理。(2)地方税，属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理。(3)共享税，属于中央政府和地方政府的独特收入，目前主要由国家税务局征收管理。五、我国税法的制定与实施立法机关1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。2.全国人大或人大常委会授权立法。3.国务院制定的税收行政法规。4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。5.国务院税务主管部分制定的税收部门规章。6.地方政府制定的税收地方规章。立法程序1.提议阶段。提议阶段。无论是税法的制定，仍是税法的修正、弥补和废除，正常由国务院授权其税务主管部门(财政部或国家税务总局)负责立法的考察研讨等预备工作，并提出立法计划或税法草案，上报国务院。2.审议阶段。税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的情势提交全国人民代表大会常务委员会的有关工作部门，在普遍征求看法并做修改后，提交全国人民代表大会或其常务委员会审议通过。3.通过和颁布阶段。税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。税收法律，在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院对于制定税法议案的阐明，而后经由探讨，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。适用原则1.档次高的法律优于层次低的法律。2.统一层次的法律中，特殊法优于一般法。3.国际法优于海内法。4.实体法从旧，程序法从新。六、我国现行税法体系1.税法系统就是通常所说的税收制度(简称税制)。一个国家的税收制度，可按照形成方式和形式分为简单型税制及复合型税制。2.税收轨制的内容主要有三个层次：(1)不同的要素构成税种；(2)不同的税种构成税收制度；(3)标准税款征收程序的法律法规。3.税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。我国的现行税制，按其性质和作用大抵分为五类：(1)流转税类；(2)资源税类；(3)所得税类；(4)特定目的税类；(5)财产和行为税类。4.除税收实体法外，我国对税收征收管理实用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：(1)由税务机关负责征收的税种的征收管理，依照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。(2)由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。七、我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。这部分内容主要分三部分：(1)税收立法权的划分；(2)税收执法权的划分；(3)税务机构的设置和税收征管范围的划分。主要筹备取舍题。(一)税收立法权的划分(见教材p20页)【示例】1、税收治理体制的核心内容是()。/2001年cpa试题a税权的划分b事权的划分c财权的划分d收入的划分【答案】a【解析】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，故其中心是税权的划分。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的说明权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。假如按大类划分，可以简略地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。2、我国的税收立法权是按照税品种型的不同来划分的。()【答案】×【解析】我国的税收立法权是根据税收执法的级次来划分的，即立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这是一种传统的划分办法，能适用于任何类型的立法权。根据这种模式，有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法权给予较初级政府。因此，需要指定某级政府制定不同级次的法律。3、关于我国税收立法权划分的层次，下列表述中正确的是()。a全部中央税、共享税和在全国规模内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人大及其常委会b经全国人大及其常委会授权,淘宝网减肥药排行榜http://www.jianfei67.com，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权利c经国务院受权，财政部和国家税务总局有税收条例的解释权和制定税收条例实行细则的权力d省级人民政府有开征全国性税种以外的处所税种的税收立法权【答案】abc【解析】省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际须要，在不违反国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨害我国同一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税种的开征、停征，由省级人民代表大会及其常务委员会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。故d选项毛病。4、地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。()/2005年cpa试题【答案】×【解析】经省级国民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收措施，还能够在全国性地方税条例划定的幅度内，肯定本地区适用的税率或税额。上述权力除税法解释权外，在行使后和宣布实施前须报国务院存案。地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省(自治区、直辖市)范围内执行，也可只在局部地区执行。故题中说法错误。5、下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有()。/2004年cpa试题a缓期征税权b税收行政法规制定权c税法履行权d提起行政诉讼权【答案】ac【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关(国务院)或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故b选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故d选项过错。(二)税收执法权的划分(见下表)1.分税制(1)中央税的税收管理权由国务院及其税务主管部门(财政部和国度税务总局)把握，由中央税务机构负责征收。(2)地方税的管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收。(3)共享税原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库。2.地方自行立法的地域性税种管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。省级人民政府可以依据本地区经济发展的实际情况，自行决定继承征收或者停滞征收屠宰税和筵席税。3.其他要点(1)属于地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会或省级人民政府决定。(2)除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。(3)涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会跟国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠办法。要害词：注册会计师考试会计资格考试示例】1、下列税种中，由地方政府决定是否开征收税详细征收方法是()。a农业税b屠宰税c契税d筵席税【答案】bd【解析】地方自行立法的地区性税种，管理权由省级人民政府及其税务主管部门控制。省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情形，自行决定持续征收或者结束征收屠宰税和筵席税。2、我国税法履行高度集中的管理体制，所以，各省、市、自治区及少数民族地区，均不得擅自停征全国性的地方税种。()【谜底】×【解析】本题考察点是地方政府权限的限定。除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。(三)税收征收管理范畴划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。除懂得普通规定外，还需掌握有关特别规定(如国税发[2002]8号文件告诉)。【示例】1、根据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的独一行政执法主体。()/2007年cpa试题【答案】×【解析】目前，我国的税收分辨由财政、税务、海关等系统负责征收管理。2、按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。【答案】√【解析】在某些地区，农业税、牧业税、耕地占用税、契税仍由财政机关负责征收。3、下列税种中不属于国税局系统征收管理的有()。a增值税b消费税c个人所得税d中央企业所得税1.中央政府固定收入花费税(含入口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入城镇土地应用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。3.中央政府与地方政府共享收入(1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及大陆石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。(4)个人所得税：除储蓄存款本钱所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税雷同。(5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部门归地方政府。(6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(7)印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。【答案】c【解析】地方税务局体系负责征收和管理的项目有：营业税、城市保护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)，地方国有企业、群体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。注意：个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，由国家税务局系统负责征收和管理。触类旁通：应同时掌握海关等主体负责征收和管理的项目。(四)中央政府与地方政府税收收入划分根据国务院关于实施分税制财政管理体系的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入(见下表)。【示例】1、下列税种，全部属于中央政府固定收入的有()。/2002年cpa试题a消费税b增值税c车辆购置税d资源税【答案】ac【解析】按分税制财政体制规定，消费税、车辆购买税全体作为中央政府固定收入。增值税和资源税为中央地方共享收入，故选ac两项。2、下列税种中，属于中心、地方共享税的有()。a营业税b外商投资企业所得税c契税d城市房地产税【答案】ab【解析】本题考核点是分税制体制的内容。契税、城市房地产税全部为地方固定收入，营业税、外商投资企业投资所得税是中央地方共享收入，所以应选a、b。症结词：注册会计师考试会计资历考试